Особенности определения налоговой базы
подоходного налога при осуществлении предпринимательской деятельности
определены в статье 205 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК).
По общему правилу, установленному пунктом
9 статьи 205 НК, расходами индивидуальных предпринимателей, учитываемыми при
определении налоговой базы, признаются подтвержденные документами расходы,
произведенные плательщиками и связанные с осуществлением ими предпринимательской
деятельности.
Вместе с тем, с учетом норм пункта 10
статьи 205 НК, индивидуальным предпринимателям вместо учета фактически
произведенных и документально подтвержденных расходов предоставлено право
определять расходы в размере двадцати (20) процентов общей суммы подлежащих
налогообложению доходов, полученных от осуществления ими предпринимательской
деятельности и в размере тридцать (30) процентов общей суммы подлежащих
налогообложению доходов, полученных от осуществления ими предпринимательской
деятельности – для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих по перечню
видов деятельности, разрешенных для осуществления в качестве индивидуального
предпринимателя, розничную торговлю и (или) транспортную деятельность и не
осуществляющих иные виды деятельности. Такой порядок определения расходов
устанавливается письменным решением индивидуального предпринимателя и изменению
в течение налогового периода не подлежит.
Одновременно в подпункте 78.5 пункта 78
Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам),
книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам
Республики Беларусь от 20.01.2026 № 3, закреплено, что при проставлении
предпринимателем знака «Х» в строке «в размере 20% общей суммы подлежащих
налогообложению доходов» и в строке «в размере 30% общей суммы подлежащих
налогообложению доходов» показатель строки 3.4 раздела Iналоговой декларации (расчета) по подоходному налогу с физических лиц
индивидуального предпринимателя, в которой подлежит отражению сумма учитываемых
плательщиком расходов, определяется в порядке, установленном пунктом 10 статьи
205 НК, и изменению в течение налогового периода не подлежит.
Налоговым законодательством не
предусмотрено возможности аннулирования такой отметки, проставленной
предпринимателем, после наступления строка представления налоговой декларации
за первый отчетный период (первый календарный квартал налогового периода), в
связи с чем, индивидуальный предприниматель не вправе представить налоговые декларации
с внесенными изменениями и (или) дополнениями с проставлением в них знака «Х» в
строке «в сумме фактически произведенных расходов» за первый отчетный период
года, с которого им реализовано право определения расходов в размере двадцати
(20) (тридцати (30)) процентов общей суммы подлежащих налогообложению доходов,
и последующие отчетные периоды года.
Таким образом, у индивидуального
предпринимателя отсутствует право предоставить уточненные налоговые декларации
за все отчетные периоды налогового периода и отразить вместо расходов по
нормативу, документально подтвержденные расходы, если первый календарный
квартал налогового периода расходы определялись по нормативу.
