Согласно подпункту 4.2 пункта 4 статьи 120 Налогового
кодекса Республики Беларусь (далее – НК) налоговая база налога на добавленную
стоимость (далее – НДС) увеличивается на суммы, фактически полученные
(причитающиеся к получению) в виде санкций за нарушение покупателями
(заказчиками) условий договоров.
Подпунктом 28.2 пункта
28 статьи 121 НК предусмотрено, что моментом фактической реализации в отношении
сумм увеличивающих налоговую базу в соответствии с пунктом 4 статьи 120 НК,
признается по выбору плательщика один из следующих дней:
день их получения;
день отражения этих
сумм в бухгалтерском учете.
Выбранный плательщиком
порядок определения момента фактической реализации отражается в учетной
политике организации и изменению в течение текущего налогового периода не
подлежит.
Соответствующий
новый порядок определения момента фактической реализации в отношении сумм,
увеличивающих налоговую базу НДС по пункту 4 статьи 120 НК, предусматривающий по выбору плательщика указанные варианты в соответствии с
его учетной политикой, установлен в НК с 01.01.2014. До этой даты налоговая
база НДС увеличивалась на вышеназванные суммы в момент их фактического
получения.
В дополнение к изложенному с 01.01.2014 НК дополнен
нормой, предписывающей, что новый порядок определения момента фактической
реализации применяется в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу НДС в
соответствии с пунктом 4 статьи 120 НК, отражение которых произведено в
бухгалтерском учете с момента изменения порядка исчисления НДС, т.е. с
01.01.2014.
Таким образом, для определения порядка налогообложения
сумм, увеличивающих налоговую базу НДС, следует принимать во внимание,
изменился ли установленный в текущем
налоговом периоде в учетной политике организации порядок определения момента
фактической реализации в отношении таких сумм по сравнению с порядком,
установленным в учетной политике организации в прошлом налоговом периоде.
В случае,
если согласно учетной политике организации плательщик осуществлял налогообложение сумм, увеличивающих налоговую
базу НДС, и в прошлом налоговом периоде и в текущем налоговом периоде по факту
их получения, тогда порядок исчисления
НДС (состав плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, момента
фактической реализации, ставок, порядка применения освобождения от
налогообложения) в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу в соответствии
с пунктом 4 статьи 120 НК не
изменился, поэтому необходимость в применении положений абзаца пятого пункта 6 статьи 128 НК
не возникает.
Таким
образом, принимая во внимание положения пункта 2 статьи 118 НК, если плательщик выполнил освобождаемые
от НДС работы в прошлом налоговом периоде и суммы, увеличивающие налоговую базу
НДС, поступили ему в текущем налоговом периоде, в котором истек период
применения освобождения от НДС, то поступившие в текущем налоговом периоде суммы
он облагает в том же порядке, в котором в прошлом налоговом периоде производил
налогообложение НДС оборотов по реализации работ, то есть с применением
освобождения от НДС.
