Целью данной проверки служит выявление
сокрытых от налогообложения доходов через превышение расходов физического лица над
его доходами.
Основным критерием для направления
физическому лицу требования о представлении пояснений об источниках доходов
является превышение расходов над доходами в размере 1000 и более базовых
величин исходя из размера базовой величины, установленной на день такого
превышения.
После получения физическим лицом такого
требования, в течении 30 календарных дней следует представить в налоговый
орган, который направил требование, пояснения об источниках доходов.
При представлении физическим лицом
пояснений, налоговый орган проводит контрольно-аналитические мероприятия за
достоверностью сведений, указанных в пояснениях.
Согласно пп. 14.1 п. 14 ст. 73-1 НК
доходы, заявленные в качестве источников для осуществления расходов, могут не
учитываться налоговым органом при наличии хотя бы одного из следующих
оснований:
- отсутствовала возможность или
реальность получения физическим лицом таких доходов;
- совершена сделка, не имеющая иных
правовых последствий, в т.ч. не влекущая изменение прав и обязанностей ее
сторон, кроме направленности на неуплату (неполную уплату) суммы налога, сбора;
- имеются расхождения об условиях и
порядке получения дохода в информации, представленной проверяемым физическим
лицом и лицом, являющимся источником дохода;
- физическим лицом в качестве источника
заявлен доход, с которого не был уплачен соответствующий налог, сбор (пошлина).
По результатам рассмотрения представленных
физическим лицом пояснений, налоговым органом составляется сообщение о
соответствии расходов доходам (в случае отсутствия превышения) либо акт
камеральной проверки (при выявлении превышения расходов над доходами).
Ставка подоходного налога с физических
лиц в данном случае, согласно пп. 7.1 п. 7 ст. 214 НК, составляет 26%.
Приведем
пример применения норм пп. 14.1 п. 14 ст. 73-1 НК.
Проверяемым
лицом в качестве источника заявлен доход, полученный от родного брата в виде
займа, который на момент представления пояснений возвращен частично.
Согласно
пояснениям брата, факт предоставления займа подтвержден, однако в размере,
отличном от указанного проверяемым лицом, также займ, согласно пояснений брата,
не возвращался.
Таким
образом, налоговым органом установлены расхождения об условиях и порядке
получения дохода в информации, представленной проверяемым физическим лицом и
лицом, являющимся источником дохода (абз. 4 пп. 14.1 п. 14 ст. 73-1 НК). В
связи с вышеизложенным, данные денежные средства при проведении налоговым
органом проверки не учтены.
Проверяемым
лицом в качестве источников заявлен доход, полученный от умершего дяди (брата
матери) в сумме, превышающей установленные размеры доходов, в пределах которых
такие доходы освобождаются от обложения подоходным налогом с физических лиц.
Физическим
лицом налоговые декларации (расчеты) по подоходному налогу с физических лиц не
представлены, подоходный налог не уплачен.
Таким
образом, проверяемым лицом в качестве источника заявлены доходы, с которых не
были уплачены соответствующие налоги (абз. 5 пп. 14.1 п. 14 ст. 73-1 НК). При
этом после уплаты соответствующих налогов, такие доходы будут приняты во
внимание, а результаты проверки пересмотрены.
Проверяемым
лицом в качестве источников заявлен доход, полученный от реализации золотых
изделий.
Пояснение
о таком доходе содержат неполные сведения об источнике дохода (не указано кому
реализовано), а также данная сделка не имеет правовых последствий, кроме
направленности на неуплату (неполную уплату) суммы налога (п. 12, абз. 3 пп.
14.1 п. 14 ст. 73-1 НК). В связи с вышеизложенным, данные денежные средства при
проведении налоговым органом проверки не учтены.